代理理论与内部审计及其外部化

<正>将代理理论用于解释外部审计,已被学术界所普遍认同(Wattsand Zimmerman,1986),这一思想也被移植到中国,用于解释中国的注册会计师制度问题(曾铁兵,1999).本文试图将这一思想延伸到企业内部,尝试对内部审计作出解释并提出可将内部审计外部化.一、从代理理论到契约理论代理理论(agency cost)最初是由简森和梅克林(Jense andMeckling)于1976年提出来的.这一理论后来发展成为契约成本理论(contracting cost theory)(张春霖,1994).契约成本理论假定,企业由一系列契约所组成,包括资本的提供者(股东和债权人等)和资本的经营者(管理当局)、企业与供货方、企业与顾客、企业与员工等的契约关系.其中,代理理论主要涉及企业资源的提供者与资源的使用者之间的契约关系.按照代理理论,经济资源的所有者是委托人;