审计作为一种职业,它必须具备一定的条件,在得到社会和公众的认可的
同时,必须承当起重大的社会责任,必须面对和接受种种戒律,如若越轨,便
会受到某种形式的惩罚,遭受经济和其他方面的损失。因此,我们可以说作为
职业工作者的注册会计师在其执业生涯中,无时无刻不处于一种潜在的职业风
险之中,一有疏忽,这种潜在的风险便会转化为实际的风险。目前,我国市场
的不确定性因素较强,能引发审计风险的因素较多。因此,为使我国的注册会
计师事业朝健康的方向发展,并以此为突破,进一步推动审计理论的发展及审
计实务水平的提高,有必要使审计职业界和社会公众对审计风险有一个清楚的
认识。然而,我国目前对审计风险的研究还比较欠缺,仍有很多问题尚未明确
或需要进一步探讨,例如审计风险的概念尚未阐述清楚,对审计风险的评估也
少有研究等。另外,对于我国民间审计风险存在的问题也有待于深入研究。这
些问题不解决,则将阻碍我国审计理论的发展和审计水平的提高,也不利于我
国注册会计师事业的发展。鉴于此种情况,文章试图通过对审计风险理论的规
范研究,分析影响审计风险的因素,从而量化审计风险,进而提出切实有效的
措施,控制审计风险。
笔者首先从审计风险的理论出发,结合当今有关学者对审计风险的定义提
出了分三层次递进的审计风险定义。在这三层定义的基础上提出了相应的三层
审计风险计量模型,并根据这些模型评估风险构成要素,量化审计风险。本文
的第四部分是本文的重点部分,笔者从微观和宏观两个角度衡量审计风险。审
计风险的微观控制主要有以下三点:第一,根据本文第二部分的审计风险计量
模型量化审计风险。第二,运用统计研究方法分析执业过程主要环节的风险控
制。第三,通过短小案例分析,提出在执业过程中风险控制防范具体措施。包
括:(1) 评估管理阶层的诚信;(2) 衡量内部控制结构是否健全;(3) 采用统
计抽样以降低抽样风险;(4) 做好查核计划以控制非抽样风险;(5) 搜集充分证
据;(6) 保持专业上应有的注意;(7) 熟练应用一般公认会计原则;(8) 设计适当
的审计程序;(9) 加强应收账款函证;(10) 规划审计工作时应考虑错误与舞弊。
