碳排放权的会计确认、计量与披露问题研究

随着全球气候的逐渐变暖、环境污染的日益加剧以及人为破坏对人类的生存和发展产生的巨大影响,“低碳”越来越受到大家的关注和重视。低碳经济是指以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式,其本质是关注如何高效的利用能源、开发新清洁能源和追求绿色GDP的问题,其核心是创新节能技术和减排技术、调整产业结构和制度创新以及从根本上改变人类生存发展观念。随着京都议定书的签订、哥本哈根峰会等一系列国际环境会议的召开以及协议的签订,碳减排成了针对目前全球气候变化的重要举措,从而碳排放权成了一种有价值而又稀缺的特殊经济资源,碳排放权交易也日益活跃起来。碳排放权交易这一新兴的事项必然需要从会计角度去记录与监督,从而促使了碳排放权会计的诞生,并且已经成为了环境财务会计领域的前沿问题。自从2005年6月撤销了国际财务报告解释委员会曾于2003年5月发布的《碳排放权》第一版草案,目前都没有出台任何关于碳排放权会计的规范性文件,因此碳排放权的属性及其确认、计量和记录的会计处理以及碳排放权信息披露也成为一个需要研究探讨的问题。 本文首先分析了目前的国内外低碳经济的环境大背景,较全面地回顾了国内外关于碳排放权会计处理和信息披露的相关文献。通过文献收集与分析发现,碳排放权会计首先引起了西方会计学界的广泛关注,因此文献资料比较全面和详细,相比之下我国学者对碳排放权会计的研究刚刚起步,而且大多数是对国外先进经验的介绍,没有形成适合我国自身情况的碳排放权会计核算和信息披露系统。由于无论国外和国内对于碳排放权会计的核算没有统一明确的的规定,导致了碳排放权会计核算极不规范,信息披露极不透明。因此本文首先借鉴了国内外学者的研究,提出了在分析碳排放权获得途径和持有目的不同的基础上,根据会计事项的实质对碳排放权进行确认、计量、记录的分类方法;其次结合国际碳信息披露项目(CDP)的主要内容,提出了如何构建我国碳排放权会计信息披露的框架,同时阐述了碳排放权会计信息披露的内容和形式；最后,分析了我国基于清洁发展机制(CDM)项目的碳排放权会计的确认、计量与信息披露的现状,提出了针对性的对策。