BOT+EPC模式下公路特许经营权投资会计核算研究

2008年财政部发布的《企业会计准则解释第2号》中，对以BOT方式建造公路资产的会计核算已经有了明确的规范，但是随着BOT+EPC模式下的公路投资项目不断增多，尤为突出的问题就是在BOT+EPC模式下公路特许经营权投资在核算理论和实务操作中出现了不清晰界定的情形。然而，这将产生BOT+EPC模式下公路特许经营权的投资归属于权益性投资还是债权性投资，如何界定公路特许经营权的投资属性，理论依据从何而来，核算的具体内容包括什么等等问题，这些问题已经开始影响上市公路施工企业的财务数据，关于BOT+EPC模式下公路特许经营权投资会计核算的问题急需分析研究。 本文针对BOT+EPC模式下公路特许经营权投资的会计核算进行分析研究，包括其核算现状、特殊性、核算依据、实证核算以及核算内容等。具体如下： 首先，本文通过分析BOT+EPC模式下公路特许经营权的会计核算现状，指出BOT+EPC模式下公路特许经营权投资会计核算存在不合理之处，并从公路资产的投资方式和特许经营权的会计确认两个方面，分析了BOT+EPC模式下公路特许经营权投资的会计核算存在特殊性。 其次，阐述了BOT+EPC模式下的公路特许经营权投资属性的个性和共性，从会计核算角度来讲，BOT+EPC模式下的公路特许经营权投资应通过债权投资进行核算，但BOT+EPC模式下的公路特许经营权的特殊性会影响其会计核算。 再次，由于BOT+EPC模式下公路特许经营权投资会计核算的独特之处，本文论述会计核算理论依据和实证会计核算依据，并在项目投资过程中验证其可操作性。其中，针对BOT+EPC模式下公路特许经营权投资会计核算最核心的问题，投资公路特许经营权支出应确认为长期应收款。 最后，鉴于上述的分析论证，本文提出了BOT+EPC模式下公路特许经营权投资会计核算的主要内容，并得出有关BOT+EPC模式下公路特许经营权投资会计核算的具体研究结论。